Урок 12: Учет основных средств: поступление, ввод в эксплуатацию

К основным средствам относятся: здания, оборудование, приборы, устройства, серверы, компьютеры, техника, инвентарь, скот, земельные участки, капитальные вложения в арендованные объекты.

НО, к основным средством можно отнести все вышеперечисленное, если выполняются следующие условия:

• срок полезного использования (эксплуатации) больше 1 года
• не предусматривается перепродажа
• предприятие получит экономическую выгоду от покупки такого основного средства
• стоимость больше 40 000 рублей без НДС для бухгалтерского учета, 100 000 рублей без НДС для налогового учета

Поскольку срок использования основных средств составляет более 1 года, то основные средства относят к внеоборотным активам.

Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства". Поступление основных средств отражается по дебету счета 01. На этом счете основные средства числятся либо до срока окончания их полезного использования, либо до момента их продажи. 

Все затраты, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию, в том числе и стоимость самого основного средства, копятся по дебету счета 08  "Вложения во внеоборотные активы" (Д08 К60). Далее все накопленное на счете 08 списывается в дебет счета 01 (Д01 К08 - основное средство введено в эксплуатацию). 

Основное средство, стоимость которого не превышает 40 000 рублей без учета НДС (для налогового учета 100 000 рублей), можно не учитывать в качестве основного средства, а учесть его на счете 10 “Материалы”, далее списав на соответствующую статью затрат. 

Основное средство может иметь несколько источников поступления на предприятие:

• может быть куплено у поставщика целиком
• может быть куплено частями и смонтировано собственными силами
• может быть подарено
• может выступить взносом в уставный капитал
• может быть построено собственными силами

Очень кратко рассмотрим все варианты.

1. Основное средство приобретается за плату у поставщика. В данном случае первоначальная стоимость основного средства складывается из стоимости покупки и всех сопутствующих затрат за вычетом НДС.

Д08 К60 - поступило основное средство от поставщика (стоимость без НДС), учтена стоимость сопутствующих затрат (доставка, погрузка-разгрузка, хранение, оценка, монтаж)

Д19 К60 - учтен НДС

Д01 К08 - основное средство введено в эксплуатацию

2. Основное средство подарено. Проводки в данном случае аналогичны первому случаю. Исключение составляет стоимость - ее нужно определить исходя из среднерыночной стоимости на аналогичное основное средство.

3. Учредитель обеспечил свою долю в уставном капитале за счет передачи основного средства. Стоимость основного средства согласовывается учредителями и прописывается в протоколе. Если учредители определяют, что стоимость основного средства должна быть выше 200 МРОТ, то стоимость должна определяться через независимую оценку уполномоченных на то организаций (например, торгово-промышленная палата). Проводки здесь будут следующими:

Д08 К75 - от учредителя поступило основное средства в виде вклада в уставный капитал,

Д01 К08 - основное средство введено в эксплуатацию.

4. Строительство основного средства В случае, если основное средство строится, то его стоимость будет складываться из затрат - на покупку материалов, транспортных расходов, на оплату услуг подрядных компаний, на оплату труда собственных сотрудников, а также взносов с этой зарплаты и т.д.

Стандартные проводки здесь будут следующими:

Д08 К60 - учтена стоимость услуг подрядчиков

Д08 К10 - учтена стоимость материалов для строительства

Д08 К60 (23,25,26,76) - учтены прочие затраты

Д19 К60 (23,25,26,76) - учтен НДС по затратам

Д01 К08 - основное средство введено в эксплуатацию

Варианты эксплуатации основного средства могут быть следующими:

1. используем в собственных целях

2. сдаем в аренду

С 1 числа следующего месяца по основным средствам необходимо начислять амортизацию.