Урок 9: Учет НДС при экспорте

При реализации товара за пределы РФ (экспорт), организация имеет право принять сумму входного НДС по этим товарам в полном объеме только если:

1.       Экспортируемый товар не относится к сырьевому

2.       Если товар был приобретен после 01.07.2016 года.

Если экспортируемый товар был приобретен до 01.07.2016 года, то входной НДС необходимо восстановить и далее снова принять к вычету ПОСЛЕ подтверждения права на ставку 0%. Для подтверждения нулевой ставки НДС необходимо собрать полный пакет документов а течение 180 дней с даты отгрузки:

1.       Контракт и приложения

2.       Инвойс, УПД, товарная накладная

3.       CMR

4.       Таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории РФ

5.       Заявление об уплате косвенных налогов, если экспорт осуществляется в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Сюда относят Российскую Федерацию, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения и Кыргызская Республика (с 01.05.2015 года).

Если экспортируются сырьевые товары раздельный учет входного НДС обязателен. То есть при реализации сырьевого товара на экспорт, входной НДС по этим товарам необходимо восстановить, а после сбора полного пакета документов в течение не более 180 дней с момента отгрузки – принять к вычету.

При этом вне зависимости от того, какие товары отгружаются на экспорт (сырьевые или несырьевые) вычет суммы налога, исчисленной налогоплательщиком на 181-й календарный день в случае отсутствия подтверждающих документов, производится на дату, соответствующую моменту последующего подтверждения НДС по ставке 0% (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). При этом заполняется раздел 6 декларации по НДС и подать уточненную декларацию по НДС за тот период, когда прошла реализация. Здесь придется заплатить НДС + пени.

Если пакет подтверждающих документов хоть и с нарушением срока, но все же удалось собрать, можно отразить эту сумму в 4 разделе декларации по НДС за тот период, в котором документы собраны. Переплаченную сумму НДС при этом ИФНС вам вернет, если вы направите им соответствующее заявление. Однако, пени вам никто не спишет и не вернет.

Если подтверждающие нулевую ставку документы не собраны в срок, необходимо начислить НДС сверх суммы реализации по ставке, применимой к данной группе товаров. Если ставка 0% в течение 180 дней не подтверждена, то восстановленную сумму входного НДС по сырьевым товарам и восстановленную сумму НДС по несырьевым товарам поставленным на учет до 01.07.2016 года, необходимо принять к вычету.

Подтверждающие нулевую ставку НДС документы представляются в ИФНС вместе на декларацией по НДС. Сумма реализации, по которым есть подтверждающие ставку документы, отражаются в 4 разделе декларации НДС.

С 1 июля 2019 года изменились правила налогообложения работ и услуг, местом реализации которых не признается территория РФ (пп. 2.1. п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если товары, работы и услуги приобретены (ввезены) и использованы в операциях, которые не облагаются НДС (они перечислены в ст. 149 НК РФ), и место их реализации — не территория РФ, то входящий НДС учитывается в стоимости таких товаров, работ, услуг. Если же работы или услуги не поименованы в ст. 149 НК РФ, то у налогоплательщика появляется право на вычет входного НДС, даже если место реализации — не территория РФ.

Прежний порядок был такой:

экспорт товаров — ставка НДС 0 %, право на вычет входного НДС есть;
работы, услуги поименованы в ст. 149 НК РФ — они не облагаются НДС или освобождены от налога;
работы, услуги не поименованы в ст. 149 НК РФ. Обратимся к ст. 148 НК РФ. Если место реализации работ, услуг — территория РФ, то операция облагается НДС, право на вычет есть. Если местом реализации не признается территория РФ, то НДС не начисляется и не уплачивается, вычета входящего налога нет.

С 1 июля 2019 года правила следующие:

По перечисленным в ст.149 НК РФ работам, услугам, местом реализации которых не признается территория РФ (по правилам ст. 148 НК РФ), входящий НДС учитывается в стоимости приобретенных (ввезенных) работ, услуг, а не принимается к вычету;
По не перечисленным в ст. 149 НК РФ работам, услугам, местом реализации которых не признается территория РФ, входной НДС принимается к вычету. 

С 1 июля 2019 при выполнении работ, оказании услуг, местом реализации которых не признается территория РФ, раздельный учет НДС не требуется.