Урок 6: Порядок исчисления и принятие к вычету НДС с авансов. Порядок восстановления НДС

НДС с аванса у продавца

Аванс – это пред­ва­ри­тель­ная опла­та, которую продавец получает от покупателя в счет будущей поставки товара (работ, услуг).

В день получения аванса от своего покупателя Продавец обязан определить налоговую базу и начислить с суммы аванса налог на добавленную стоимость (пп.2 п.1 ст. 167 НК РФ).

Когда НДС с аванса не начисляется:

1. продавец не является плательщиком НДС (ст. 145 НК РФ);
2. продавец ре­а­ли­зу­ет то­ва­ры, ко­то­рые об­ла­га­ют­ся НДС по экс­порт­ной став­ке 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
3. продавец ре­а­ли­зу­ет то­ва­ры, у ко­то­рых дли­тель­ность про­из­вод­ствен­но­го цикла из­го­тов­ле­ния со­став­ля­ет более 6 ме­ся­цев (п. 13 ст. 167 НК РФ). Спи­сок таких то­ва­ров ограничен и утвер­жден Пра­ви­тель­ством РФ (По­ста­нов­ле­ни­ем Пра­ви­тель­ства от 28.07.2006 № 468). При этом продавец-изготовитель должен иметь документ, выданный Минпромторгом России, подтверждающий длительность цикла. Этот документ вместе с договором купли-продажи предоставляется в ИФНС в день представления декларации по НДС для обоснования неначисления НДС с полученных от покупателя авансов;
4. продавец ре­а­ли­зу­ет то­ва­ры, которые не облагаются НДС (ст. 149 НК РФ) в принципе. То есть НДС не начисляется совсем - ни в момент получения авансов, ни в момент реализации;
5. Продавец реализует товар не на территории РФ.

НДС с аван­сов по­лу­чен­ных ис­чис­ля­ет­ся с ис­поль­зо­ва­ни­ем рас­чет­ной став­ки 20/120,10/110 по фор­му­ле (п. 4 ст. 164 НК РФ):

НДС с авансов полученных = Сумма полученного аванса * 20/120 (или 10/110).

 

Получив аванс от покупателя, организация обязана в течение 5 календарных дней оформить счет-фактуру на аванс в 2-х экземплярах. 1 экземпляр передается покупателю, второй остается у вас.

Расчеты с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете ведутся с использованием счета 62 и двух его субсчетов:

1. 62.01 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Этот субсчет используется для отражения операций по реализации товаров и услуг, а также при получении постоплаты в счет произведенной ранее отгрузки.

2. 62.02 “Расчеты по авансам полученным”. Данный субсчет применяется для отражения поступления предоплаты от покупателя в счет будущей реализации.

Для учета авансового НДС используется счет 76:

1. 76.АВ “НДС по авансам и предоплатам” (когда мы получаем аванс от покупателя)

2. 76.ВА “НДС по авансам и предоплатам выданным” (когда делаем предоплату (аванс) своему поставщику)

Д51 К62.02 На расчетный счет поступил аванс от покупателя (реализации в день зачисления аванса не было)

Д76.АВ К68.02 Начислен НДС с полученного аванса. Данная сумма отражается в декларации по НДС по строке 070 раздела 3.

Когда мы реализуем товар (услуга, работы) в счет полученного аванса, мы сможем принять к вычету начисленный с этого аванса НДС (в декларации по НДС данная сумма отражается по строке 170 раздела 3). НДС с аванса принимается к вычету строго в соответствие с суммой реализацией.

Покупатель сделал вам предоплату на сумму 120 000 рублей (в том числе НДС 20 000 рублей):

Д51 К62.02 120 000 руб (получен аванс от покупателя)

Д76.АВ К68.02 20 000 руб. (начислен НДС с полученного аванса по расчетной ставке 20/120)

Продавец реализовал товар на сумму 120 000 руб. в счет ранее полученного аванса:

Д62.02 К62.01 Зачтен аванс покупателя на сумму 120 000 руб

Д62.01 К90.01.1 Покупателю реализован товар на сумму 120 000 руб.

Д90.03 К68.02  Начислен НДС с суммы реализации товаров

Д68.02 К76.АВ НДС в сумме 20 000 руб. по предоплате принят к вычету

Если предоплата и отгрузка произошли в одном отчетном периоде, то:

Д76.АВ К68.02 вы начисляете НДС с полученного аванса

Д68.02 К76.АВ принимаете начисленный с полученного аванса НДС к вычету в момент фактической реализации товаров

Д90.03 К68.02 начисляете НДС с реализации

Если предоплата и отгрузка произошли в разных налоговых периодах, то в одном налоговом периоде вы начисляете НДС с аванса, а в другом принимаете его к вычету и одновременно с этим начисляете НДС с реализации.

Если реализации товаров (услуг, работ) происходит частями, то и начисленный с полученного аванса НДС принимается к вычету также частями в соответствии с суммами каждой отдельной реализации.

К вычету необходимо принять НДС с полученного аванса в случае возврата данного аванса покупателю (дата = дате списания возвращаемого аванса со счета поставщика).

При получении аванса составляется счет-фактура “на аванс”, который регистрируется в книге покупок.

При реализации составляется счет-фактура “на реализацию”, который регистрируется в книге продаж.

При принятии к вычету суммы НДС, начисленные при получении аванса, отражаются в книге покупок.

НДС с аванса у покупателя

Перечислив аванс своему поставщику, покупатель в течение 5 календарных дней должен получить от него счет-фактуру на аванс. Выделенную в данном счет-фактуре сумму НДС Покупатель вправе принять к вычету. Принятый к вычету НДС по выданному авансу необходимо восстановить в момент получения товара (услуги, работы) от Поставщика и зарегистрировать в книге покупок отгрузочный счет-фактуру.

Если по каким-либо причинам вы расторгаете договор с поставщиком и поставщик возвращает вам ваш аванс, вам также необходимо в момент осуществления возврата восстановить ранее принятую к вычету сумму авансового НДС.