Урок 3: Освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС

Организации и индивидуальные предприниматели, сумма выручки у которых за 3 предшествующих последовательных календарных месяца в совокупности не достигла 2 миллиона рублей имеют право подать уведомление в ИФНС и получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на год ( ст. 145 НК РФ) с возможностью последующей пролонгации.

СУММА выручки не включает выручку по освобожденным от НДС операциям (например при совмещении ЕНВД и ОСНО, выручка в рамках деятельности на ЕНВД не включается в расчет). Выручка считается методом начисления, то есть по данным книги продаж, авансы от покупателей не учитываются.

Срок направления сообщения об освобождении от НДС в ИФНС до 20-го числа месяца, в котором фактически начато применение освобождения. Однако, если нарушить срок, ИФНС не вправе отказать в правомерности применения вычета. Такая возможность воспользоваться правом не смотря на пропуск срока  подачи заявления, дает возможность избежать санкций при неуплате налога за истекшие периоды в случае неверного применения освобождения или при утрате права на освобождения и законном переходе на ОСНО.

НЕЛЬЗЯ воспользоваться этим правом на освобождение в случае:

1. Ведения деятельности по реализации подакцизных товаров.

2. При наличии у организации статуса участника проекта «Сколково» - они освобождены от уплаты НДС по ст. 145.1 НК РФ.

Какие отрицательные факторы нужно учитывать, подавая заявление на освобождение от НДС:

1. При ввозе импортного товара на территории РФ, НДС нужно будет заплатить, а к вычету принять будет нельзя.

2. В части реализации подакцизных товаров, придется вести раздельный учет. НДС по реализации подакцизных товаров необходимо начислять и уплачивать, а также сдавать декларацию.

3. В рамках работы в качестве налогового агента также будет необходим раздельный учет и ведения НДС.

4. Выделенный в документах от поставщика НДС, при оприходовании товаров (работ, услуг) необходимо включать в их стоимость (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если ТМЦ или ОС были куплены до начала применения освобождения, но ТМЦ не были использованы, а ОС не до конца самортизированы, принятый ранее к вычету НДС нужно будет восстановить.

5. Не смотря на освобождение, книги продаж и книги покупок вести необходимо с учетом освобождения, то есть в графе “ставка НДС” прописывается “Без НДС”.

Вправе не вести учет и не платить НДС (кроме случаев импорта и выставления счет-фактуры с выделенной суммой НДС) организации и индивидуальные предприниматели:

• применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН);

• применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН);

• применяющие патентную систему налогообложения;

• применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) - по тем видам деятельности, по которым платят ЕНВД;

• освобожденные от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;

• участники проекта «Сколково» ( ст. 145.1 НК РФ).

Согласно пп.2 п.1 ст. 145 НК РФ, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, при условии, что указанные лица переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога и реализуют право, предусмотренное настоящим абзацем, в одном и том же календарном году либо при условии, что за предшествующий налоговый период по единому сельскохозяйственному налогу сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется указанная система налогообложения, без учета налога не превысила в совокупности: 100 миллионов рублей за 2018 год, 90 миллионов рублей за 2019 год, 80 миллионов рублей за 2020 год, 70 миллионов рублей за 2021 год, 60 миллионов рублей за 2022 год и последующие годы.

Здесь важно упомянуть о месте реализации товаров (работ, услуг).

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны исчислять и платить НДС только в том случае, если местом реализации товаров, работ и услуг является территория РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно п.1 ст. 147 НК РФ, местом реализации товаров признается территория России при условии выполнения одного из двух:

• Товар находится на территории России (на других территориях, находящихся под российской юрисдикцией), не отгружается и не транспортируется;

• Товар в момент отгрузки и транспортировки находится на территории России (на других территориях, находящихся под российской юрисдикцией).

Исключением является реализация углеводородного сырья, которое добывается на морском месторождении, а также продуктов его переработки. Местом их реализации является РФ, если товар находится на континентальном шельфе России и (или) в исключительной российской экономической зоне либо в российском секторе Каспийского моря и не отгружается и не транспортируется; либо в момент начала отгрузки и транспортировки товар располагается на континентальном шельфе России или в исключительной российской экономической зоне либо в российском секторе Каспийского моря.

Место реализации товаров доказывают транспортные и товаросопроводительные документы.

Если товар реализуется не на территории Российской Федерации, то НДС начислять и платить не нужно.

При реализации услуг (выполнении работ), местом их реализации считается Россия, если работы (услуги) выполняет российская организации или зарегистрированный (проживающий) в РФ индивидуальный предприниматель, или зарегистрированное в РФ представительство иностранной организации (ст. 148 НК РФ, пп.5 п.1).

Здесь следует учесть некоторые особенности:

1. Если оказываемые работы, услуги связаны с любым имуществом (кроме услуг по сдаче в аренду движимого имущества за исключением наземных автотранспортных средств), то местом их реализации признается место нахождения имущества.

К недвижимому имуществу относятся здания, сооружения, земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, которые невозможно переместив, не причинив при этом ущерба месту, где они расположены.

К движимому имуществу относятся все остальные объекты, в том числе воздушные, морские и речные суда, космические объекты.

2. Местом реализации услуг в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта считается место фактического оказания услуг (подп. 3 п. 1 ст. 148 НК РФ).

К сфере образования нельзя отнести проведение семинаров, конференций, симпозиумов, курсов повышения квалификации, поскольку они не подразумевают выдачу итогового документа. Подобные услуги следует отнести к информационным и определить в качестве места их реализации - место регистрации организатора услуги.

Также касательно реализации туристических услуг турагентами. НДС не начисляется на услуги, которые оказываются за пределами РФ (питание, размещение, проживанию, экскурсии), а вот оказание услуг страхования и продажа проездных документов происходит на территории РФ, поэтому обложению НДС данные услуги подлежат.

3. Местом реализации вспомогательных услуг будет признаваться место оказания основных услуг. (п. 3 ст. 148 НК РФ).

Еще одно исключение. Место реализации услуг определяется в зависимости от места деятельности покупателя, а не продавца (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК) при оказании следующих услуг.

• передача или предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских и иных аналогичных прав;

• услуги по разработке программ для ЭВМ и баз данных, а также программных средств и информационных продуктов вычислительной техники, а также их адаптации и модификации;

• консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации (в том числе услуги при проведении НИОКР);

• услуги предоставление персонала, если персонал работает на территории России;

• сдача в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

• агентские услуги по подбору исполнителя любого из перечисленных видов услуг.

В случае, когда покупатель ведет деятельность за пределами РФ, но объекта налогообложения НДС не возникает (например российская компания реализовала рекламные услуги иностранной).

Независимо от места реализации НЕ облагается НДС передача исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора (пп.26 п.2 ст. 149 НК РФ).