Урок 4: Объект налогообложения и ставки НДС

Налог начисляется при:

1. операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, в том числе их

    1.1. безвозмездная передача (подарки клиентам, передача образцов, подарки сотрудникам, организация персонифицированного питания для сотрудников и т.д.);

2. ввоз товаров на территорию РФ (импорт);

3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Ставки налога на добавленную стоимость:

Для расчета НДС действуют ставки – 20%, 10% и 0%, а также расчетные ставки – 20/120, 10/110 и 16,67%.

Каждая из перечисленных ставок налога применима для определенных операций.

Ставка 20% (п.3 ст. 164 НК РФ)

По ставке 20% НДС облагаются все операции за исключением тех, которые обозначены в НК РФ в качестве основания для применения иных ставок. Это общая ставка, которая применяется к большинству операций (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Ставка 10%  (п.2 ст. 164 НК РФ)

По ставке 10% начисляется НДС при при ввозе и реализации отдельных товаров (социально значимых), а также при реализации отдельных услуг:

• продовольственные товары, которые перечислены в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, например мясо, молоко, яйцо, рыба, крупы, макаронные изделия, овощи, продукты детского и диабетического питания;

• товары для детей, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ. К ним относятся в том числе детская одежда и обувь, детские кровати и матрацы, игрушки;

• периодические печатные издания и книги, которые связаны с образованием, наукой и культурой. К периодическим печатным изданиям относятся любые издания с постоянным названием и текущим номером, которые выходят раз в год или чаще (газеты, журналы, альманахи, бюллетени и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).

• Для подтверждения ставки НДС 10% у вас должна быть справка, которую выдает Роспечать (п. 2 Примечаний к Перечню видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41).

• Ставка НДС 10% не применяется при реализации периодических печатных изданий и книг эротического или рекламного характера, когда рекламы более 45% от всего объема одного номера (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ);

• перечень медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%, указан в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Это товары как отечественного, так и зарубежного производства:

• – лекарственные средства (в том числе лекарственные препараты, которые изготовили аптечные организации);

• – медицинские изделия (кроме освобождаемых от НДС).

Ставка 0%  (п.1 ст.164 НК РФ)

Ставка 0% применима в основном для экспортных операций и при перевозке товаров, пассажиров и багажа.

Подробный перечень операций, для которых применима ставка НДС 0% следующий:

• реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК);

• реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре реэкспорта. Нулевая ставка применяется при условии, что ранее эти товары были помещены под таможенные процедуры переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада. Нулевую ставку можно применять и при вывозе продуктов переработки или отходов, которые образовались в процессе переработки (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК);

• реализация товаров, вывезенных на территорию государства – члена ЕАЭС в случаях, которые предусмотрены Договором о ЕАЭС от 29.05.2014. Например, при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК);

• оказание услуг, связанных с вывозом товаров из России и ввозом товаров в Россию (подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК);

• оказание услуг по транзитной перевозке товаров воздушным транспортом через территорию России (подп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК);

• оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами России (подп. 4 п. 1 ст. 164 НК).

Если предприятие применяет ставку НДС 0%, придется очень тесно взаимодействовать с ИФНС. Вместе с декларацией НДС подается реестр или пакет документов на бумажном носителе, которые подтверждают правомерность применения нулевой ставки.

Начиная с 1 января 2018 года предприятие может отказаться от применения нулевой ставки НДС, но только в отношении операций по экспорту за пределы ЕАЭС. Если компания осуществляет экспортные операции в страны ЕАЭС, применение ставки 0% обязательно, отказаться от применения такой ставки нельзя.

Чтобы отказаться от применения нулевой ставки, компания должна подать заявление в ИФНС. Отказ будет действовать в течение срока не менее 12 месяцев в отношении всех экспортных операций за пределы ЕАЭС. Выборочное применение нулевой ставки НДС не предусмотрено. Заявление об отказе следует подать в срок не позднее 1 числа квартала, с которого экспортер решил применять обычные ставки НДС (п.7 ст. 164 НК РФ).

Ставки 20/120 или 10/110

Такие расчетные ставки используются, когда НДС нужно высчитать из общей суммы платежа, например, при получении аванса от покупателя в счет будущей поставки товара, удержания НДС налоговым агентом, при уступке денежных требований новым кредитором. Применение ставок 20/120 и 10/110 регулирует п.4 ст. 164 НК РФ.  

Ставка 16,67%

Расчетная ставка 16,67% применима только для двух случаев (п. 4 ст. 158, п. 5 ст. 174.2 НК РФ):

• при реализации предприятия целиком как имущественного комплекса

• при оказании иностранными компаниями услуг в электронной форме физическим лицам.