Урок 10: Налоговые агенты. НДС при агентском вознаграждении

Налоговым агентом называется компания, которая платит налог за налогоплательщика. При этом сумма налога удерживается налоговым агентом из денег, причитающихся налогоплательщику. Организация становится налоговым агентом по НДС при осуществлении операций, перечисленных в ст. 161 НК РФ. Рассмотрим 2 операции, которые встречаются чаще всего:

1. Если иностранная компания продает вам товар (услуги, работы). При этом иностранная компания не зарегистрирована в России в качестве налогоплательщика (вы оплачиваете товар, работу или услугу своему иностранному поставщику в иностранной валюте на счет, открытый в иностранном банке). Товар реализуется на территории РФ (то есть товар физически в момент продажи располагался на территории России). Приобретаемый товар облагается НДС.

Если у вашего иностранного продавца есть филиал или представительство, зарегистрированное в РФ (то есть вы оплачиваете счет за товар, работу или услугу в российское представительство, платеж осуществляется в рублях РФ и на расчетный счет, открытый в РФ), то отчитываться по НДС не нужно. Ваш иностранный продавец - не физическое лицо, а фирма.

Местом реализации будет являться РФ однозначно при покупке у иностранной компании:

• передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и т п.;

• разработка программного обеспечения;

• консультационные услуги;

• юридические услуги;

• бухгалтерские и аудиторские услуги;

• инжиниринговые услуги;

• реклама и маркетинг;

• услуги по обработке информации;

• предоставление персонала;

• аренда имущества, кроме недвижимости и авто.

У остальных услуг место реализации определяется в зависимости от:

• их фактического оказания (образовательные услуги)

• нахождения имущества, по которому проводятся работы или оказываются услуги

• нахождения товара при отправлении и в пункте назначения, при приобретении  транспортных услуг.

Сумму НДС рассчитывается налоговым агентом самостоятельно и удерживается из суммы, которую вы должны оплатить иностранной компании, которая продала вам товар или оказала услугу (выполнила работу).

Если сделка прошла в иностранной валюте, то сумма оплаты переводится в рубли РФ по курсу ЦБ РФ на дату совершения платежа.

• В контракте указывается цена с НДС.

НДС = стоимость товаров (работ, услуг) * 20 /120 (10*110)

• В контракте указана стоимость без НДС.

НДС = стоимость товаров (работ, услуг) * 20% (10%)

Также налоговый агент должен выписать сам себе счет-фактуру в течение 5 дней с момента оплаты. В качестве продавца укажите вашего иностранного поставщика, а также его адрес. В строке “ИНН” нужно поставить прочерк (поскольку у иностранной компании ИНН отсутствует).

Если вы покупаете электронные услуги у иностранной компании и местом реализации признается Россия, исчислять и платить НДС в бюджет должна иностранная компания.

Электронными услугами являются операции, выполненные через интернет, например (п.1 ст. 174.2 НК РФ):

• передача прав на применение программ для ЭВМ;

• рекламные услуги в веб-пространстве;

• размещение в интернете объявлений о купле-продаже товаров;

• организация виртуальных контактов между контрагентами;

• поддержка интернет-ресурсов коммерческого и личного назначения;

• хранение информации, ее удаленная обработка;

• предоставление вычислительной мощности для публикации информации в системе электронных данных;

• продажа доменных имен, услуги иностранных хостинг-провайдеров;

• выполнение иностранной фирмой функций администратора сайта;

• обработка запросов пользователей веб-ресурсов для осуществления поиска информации, отбора и сортировки данных;

• услуги по передаче прав пользования книгами в электронном формате;

• открытие доступа к поисковым веб-системам;

• удаленное консультирование.

Иностранная организация не обязана выставлять счет-фактуры при оказании услуг в электронной форме. Сумма НДС включается в сумму инвойса (счета). При этом российская организация при покупке электронных услуг у иностранной компании вправе принять НДС к вычету, если представит в ИФНС договор и (или) товаросопроводительный документ с выделением суммы налога и указанием ИНН и кода причины постановки на учет иностранной организации, а также платежных документов с указанием суммы НДС.

2. Если арендуете или приобретаете государственное имущество у органов власти, то вам также необходимо исчислить и уплатить НДС. Расчет НДС происходит аналогично тому, как описано выше.  

.

Агентское вознаграждение: НДС

Между заказчиком и посредником могут заключаться различные посреднические договора:

• договор по­ру­че­ния,

• ко­мис­сии,

• агент­ский до­го­вор.

Любой из этих договоров предполагает, что посредник получает вознаграждение - это может быть фиксированная сумма или процент выручки, стоимости покупки, прибыли.

Если компания ведет деятельность, облагаемую НДС, то ее посредническая деятельность также подлежит обложению НДС. Агент начисляет НДС на сумму своего вознаграждения, а также на свои иные доходы.

Если агент реализует в рамках посреднического договора товары, которые освобождены от НДС (за исключением товаров указанных в п.7 ст.149 НК РФ) или облагаются льготными ставками НДС, то на вознаграждение от проведения такой сделки все равно необходимо начислить НДС по ставке 20%.

НДС начисляет агентом СВЕРХ суммы полагающегося вознаграждения датой исполнения своих обязательств по договору (дата утверждения отчета заказчиком или дата подписания акта). В течение 5 календарных дней с даты подписания акта или отчета агент должен оформить счет-фактуру на сумму вознаграждения.

Если агентское воз­на­граж­де­ние по усло­ви­ям до­го­во­ра удер­жи­вается:

1. От суммы, уплаченной покупателям, когда посредник реализует товары по поручению заказчика.

2. От суммы, перечисленной заказчиком посреднику для покупки товаров по договору поручения.

На выделенное из общей суммы вознаграждение также начисляется НДС. В данном случае получение вознаграждения до момента подписания отчета или акта будет считаться авансом, на который необходимо начислить НДС, и в течение 5 дней выписать счет-фактуру. После подписания отчета или акта начисляется НДС как, а начисленный с аванса НДС можно будет принять к вычету.

Важно: НДС и налогом на прибыль у посредника облагается только вознаграждение. Суммы, которые перечисляет заказчик или покупатель в рамках посреднических договоров, не учитываются в доходах / расходах и не подлежат налогообложению.

НДС с агентского вознаграждения следует учитывать в составе квартальной декларации НДС.