Урок 2: Налогоплательщики НДС. Налоговые агенты

Кто обязан платить НДС:

1. НДС в обязательном порядке платят организации и индивидуальные предприниматели, которые работают на общей системе налогообложения (ОСНО)

2. Организации на УСН в некоторых случаях

3. Налоговые агенты

Компании, работающие на ОСНО

Организации и индивидуальные предприниматели (ИП), которые работают на ОСНО, обязаны вести учет и платить НДС.  Ежеквартально таким организациям нужно сдавать отчетность по НДС (декларацию) в ИФНС исключительно в электронном виде. Сделать это можно разными способами. Если у вас лицензионная 1С, то отправлять отчеты и декларации в ИФНС можно непосредственно из программы. Также можно приобрести лицензии на использование платных программ для отправки отчетов и ведения переписки с ИФНС и фондами посредством электронной подписи. Либо можно пользоваться услугами организаций, предлагающих отправку разовых отчетов в ИФНС (правда, это влечет за собой необходимость оформления доверенности на такого оператора и представление этой доверенности в ИФНС).

Компании, у которых совмещенные системы налогообложения ОСНО и ЕНВД

При совмещении основной системы налогообложения и ЕНВД в рамках работы предприятия, бухгалтер должен вести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности, подпадающих под разные режимы. Такие компании также обязаны отчитываться по НДС ежеквартально и уплачивать налог в ИФНС.

Здесь нужно учитывать несколько особенностей:

1. Приобретая для деятельности, учет которой ведется на ЕНВД, товары (услуги, имущественные права) с НДС, сумму этого налога следует включать в стоимость покупки.   

2. Приобретая товары (услуги, имущественные права) в рамках деятельности на ОСНО, сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в документах поставщиком, следует принимать к вычету в соответствии с главой 21 НК РФ.

3. Приобретая товары (услуги, имущественные права), которые используются одновременно в рамках работы предприятия в целом (обе системы налогообложения), входной НДС необходимо разделить пропорционально тому, в какой доле они используются для каждого из видов деятельности. В качестве примера здесь можно привести коммунальные услуги, аренду помещения, канцтовары, ремонт помещения и т.д.

4. Если в документах реализации по виду деятельности на ЕНВД выставляется счет-фактура и выделяется НДС, то необходимо будет включить в декларацию по НДС данную сумму налога и заплатить ее в бюджет (обычно плательщик ЕНВД так делает исключительно по просьбе покупателя).

Компании, работающие на УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие упрощенную систему налогообложения (УСН), ведут учет НДС и уплачивают налог в ИФНС только в следующих случаях:

1. Импортируя товар в РФ из-за границы, необходимо уплатить НДС в таможню

2. Выставляя счет-фактуру с НДС (например, по просьбе покупателя)

3. Осуществляя операции в рамках договора доверительного управления имуществом на территории России

4. Реализуя товары (работы, услуги) при наличии заключенного договора о совместной деятельности (простого товарищества)

Налоговые агенты

Согласно статье 161 НК РФ организация или индивидуальный предприниматель (ИП) на любой системе налогообложения могут быть признаны налоговыми агентами по НДС в следующих случаях:

1. При реализации на территории России товаров (работ, услуг), приобретенных у иностранного лица, не вставшего на учет в ИФНС РФ в качестве налогоплательщика  (пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ), а также при ведении посреднической деятельности с иностранными контрагентами, не являющимися налогоплательщиками в РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ).

2. Проводит операции по сдаче в аренду, купле-продаже имущества, собственником которого являются органы государственной власти Российской Федерации, субъекты, муниципалитеты и органы местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ)

3. Осуществляет реализацию имущества по решению суда (п. 4 ст. 161 НК РФ)

4. Осуществляет реализацию имущества, в том числе конфискованного, кладов и прочих ценностей, которые принадлежат государству на праве наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);

5. Приобретает сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, вторичного алюминия и его сплавов (п. 8 ст. 161 НК РФ).

Налоговые агенты по НДС обязаны платить налог на добавленную стоимость в бюджет и сдавать декларацию в срок до 25 числа числа месяца, следующего за отчетным кварталом.