Урок 18: Учет временных и постоянных разниц. Отложенные налоговые активы и обязательства

актуально на 2020 г.
Рейтинг: 0/5 - 0 голосов
Просмотров 133

Бухгалтеры, ведущие учет налога на прибыль знают, что различают Бухгалтерскую и Налоговую прибыль.  

Вследствие разных принципов учета и признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете ПРИБЫЛЬ бухгалтерская и налоговая МОГУТ ОТЛИЧАТЬСЯ. Взаимоувязать данные бухгалтерского и налогового учета призвано ПБУ 18/02. 

В бухгалтерском учете у вас будет отражаться УСЛОВНЫЙ налог на прибыль, а по налоговому учету - ТЕКУЩИЙ налог на прибыль (сумма текущего налога на прибыль отражается в декларации по налогу на прибыль). 

Отличие бухгалтерского условного налога на прибыль от текущего налога на прибыль по декларации отражается во временных и постоянных разницах.

Временные разницы возникают, когда сумма расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, но учитываются в разных периодах времени.

Постоянные разницы возникают, когда сумма расхода (дохода) признается только в одном учете (в бухгалтерском ИЛИ налоговом) и это различие никогда не устранится. Например, учет непринимаемых в налоговом учете расходов - ведет к возникновению постоянной разнице. 

Главные определения ПБУ 18/02:

  • временные разницы

  • постоянные разницы

  • налоговый актив

  • налоговое обязательство

 

Кто не применяет ПБУ 18/02:

  • кредитные учреждения;

  • государственные (муниципальные) учреждения;

  • применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (спецрежимы), включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность

 

Приведем схему по учету разниц

 




ОНА возникают, в частности, при:

  • создании резерва на оплату отпусков, когда резерв формируется только в бухгалтерском учете

  • переносе налогового убытка на будущие периоды

  • продаже основного средства с убытком

ОНА возникают, когда расход признается в бухгалтерском учете в текущем периоде, а в налоговом учете он будет признан позднее. То есть условный налог на прибыль В ТЕКУЩЕМ ПЕРИОДЕ по бухгалтерскому учету получился меньше (расходы больше, прибыль меньше), а налоговая прибыль больше.

ОНА по конкретной операции рассчитывается так:

ОНА = Величина бухгалтерских расходов, которые будут приняты в налоговом учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%)

В следующих налоговых периодах по мере признания расходов в налоговом учете ОНА погашаются: 

Сумма, на которую погашается ОНА = Величина расходов, ранее списанных в бухгалтерском учете и принимаемых в налоговом учете в текущем периоде Х

Ставка налога на прибыль (20%)

ОНА учитываются на счете 09 «Отложенные налоговые активы».

Проводки 

Д 09 К 68 Отражен ОНА

Д 68 К 09 Погашен ОНА

В балансе ОНА (дебетовое сальдо счета 09) отражаются по строке 1180 «Отложенные налоговые активы».

 

ОНО возникают, если расходы по хозяйственной операции признаются в налоговом учете раньше, чем в бухгалтерском. То есть в ТЕКУЩЕМ периоде налоговая прибыль меньше, а бухгалтерская прибыль больше.

ОНО= Величина налоговых расходов, которые будет признаны в бухгалтерском учете в следующие периоды Х Ставка налога на прибыль (20%)

В последующие отчетные (налоговые) периоды ОНО погашаются.

Сумма, на которую погашается ОНО = Величина расходов, ранее принятых в налоговом учете и списываемых в бухгалтерском учете в текущем периоде Х

Ставка налога на прибыль (20%)

ОНО учитываются на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Проводки:

Д 68 К 77 Отражено ОНО

Д 77 К 68 Погашено ОНО

В балансе ОНО (остаток счета 77 по кредиту) отражаются по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства».

В отчете о финансовых результатах в строке 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» показывается разница оборотов по счету 77 за отчетный год.

Если по счету 77 оборот по кредиту БОЛЬШЕ оборота по дебету, то показатель строки 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" будет положительным. В отчете он ставится в круглых скобках, то есть учитывается при расчете чистой прибыли со знаком минус.

 

ОНА в балансе отражается в строке 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» Отчета о финансовых результатах. Здесь также показывается разница дебетового и кредитового оборота по счету 09. 

Если по счету 09 оборот по кредиту БОЛЬШЕ оборота по дебету, то показатель строки 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» будет отрицательным, его следует поставить в круглые скобки и учитывать со знаком минус при расчете чистой прибыли. 



ПНО возникают, если расходы по какой-либо операции можно списать только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете они НИКОГДА не будут учтены. Например, это расходы на проведение корпоративного мероприятия, стоимость безвозмездно переданного имущества. 

ПНО возникают, когда доходы признаются только в налоговом учете. Например, это может быть стоимость безвозмездно полученных услуг, работ. 

То есть налоговая прибыль БОЛЬШЕ бухгалтерской прибыли, потому что расходы могут быть признаны только в бухгалтерском учете, а доходы только в налоговом учете. 

ПНО = Стоимость расходов, которые принимаются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%); или

ПНО = Величина доходов, которые принимаются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%);

 

ПНА появляются, когда расходы списываются только в налоговом учете, а доходы принимаются только в бухгалтерском учете. То есть налоговая прибыль будет МЕНЬШЕ бухгалтерской.

ПНА= Сумма расходов, которые признаются только в налоговом учете Х Ставка налога на прибыль (20%)

ПНА= Сумма доходов, которые признаются только в бухгалтерском учете Х Ставка налога на прибыль (20%);

 

ПНО следует учитывать по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 

ПНА следует учитывать по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 

Проводки:

 

Д99 К68 Отражено ПНО

 

Д68 К99 Отражено ПНА

 

ПНО и ПНА возникают только в месяце совершения операции. В бухгалтерском балансе они отдельно НЕ ОТРАЖАЮТСЯ.

 

В отчете о финансовых результатах постоянные разницы отражаются в строке 2421 "в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)". По этой строке отражается разница оборота по дебету субсчета "ПНО" и оборота по кредиту субсчета "ПНА" к счету 99 "Прибыли и убытки".

Контрольное соотношение:

 

По строке 2410 отражается сумма налога на прибыль, которая рассчитывается по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отражается в бухгалтерском учете на счете 68.

плюс/минус

Оборот по субсчету 99 «Условный расход/доход по налогу на прибыль»

плюс/минус

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по субсчету 99 «Постоянные налоговые обязательства и активы»

плюс/минус

Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы»

плюс/минус

Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»

ИЛИ

плюс/минус

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» x 20%

плюс/минус

Строка 2421 «в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)»

плюс/минус

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов»

плюс/минус

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств»



Часто в учете временные разницы возникают вследствие: 

Наименование

Причина возникновения разницы в учетах

Учет по ПБУ 18/02

Первоначальная стоимость основного средства

Затраты, которые в БУ включены в первоначальную стоимость, в налоговом учете никогда не будут учтены

ПНО возникает в части суммы амортизации по мере ее начисления

Первоначальная стоимость основного средства

Затраты, которые в БУ включены в первоначальную стоимость, в налоговом учете приняты единовременно

При списании расходов в налоговом учете начисляется ОНО, которое погашается по мере начисления амортизации

Срок полезного использования основного средства

В БУ срок ПИ больше, чем в налоговом

Начисляется ОНО, которое погашается полностью после того, как в НУ будет прекращено начисление амортизации

Срок полезного использования основного средства

В НУ срок ПИ больше, чем в БУ

Начисляется ОНА, которое погашается полностью после того, как в БУ будет прекращено начисление амортизации

Способ начисления амортизации основного средства

В БУ и НУ применяются разные методы начисления амортизации 

Возникают ОНА или ОНО 

Амортизируемая стоимость

Применяется амортизационная премия в НУ

Возникает ОНО, которое постепенно погашается при начислении амортизации 

Продажа основного средства

Получен убыток от продажи основного средства. В НУ убыток от продажи ОС необходимо учитывать равномерно в течение остатка срока полезного использования основного средства.

Возникает ОНА, которая погашается по мере списания убытка в НУ.

Резерв по отпуска

Резерв под отпуска создается только для бухгалтерского учета

В момент создания резерва возникает ОНА, которая уменьшается по признания сумм отпускных (на момент признания сумм страховых взносов) в налоговом учете

Прочие расходы

В БУ признаны неучитываемые в НУ расходы 

Возникает ПНО

Нормируемые расходы

В НУ часть нормируемых расходов не удалось учесть в налоговом периоде

На сумму непринятых к учеты расходов начисляется ОНА, которая списывается по мере признания расходов в течение налогового периода. На сумму расходов, которые по итогам года не удалось списать в расходы в НУ начисляется ПНО (ОНА списывается в ПНО)

Исправление ошибок прошлых периодов

Подана уточненная декларация по налогу на прибыль, в результате которой уменьшен налог на прибыль 

При подаче уточненки за прошлый год в текущем периоде возникает ПНА.

При исправлении ошибки в БУ ретроспективно начисляется ПНО.

Исправление ошибок прошлых периодов

Ошибку прошлых лет в НУ и в БУ исправляем  в текущем периоде

Разницы не образуются

Исправление ошибок прошлых периодов

Ошибка, которая привела к завышению дохода (неучтенным расходам) исправляется в БУ, а уточненная налоговая декларация не подается и в НУ ошибка не исправляется

Возникает ПНО

 

 

Поиск по тегам