Урок 7: Прямые расходы производственного предприятия

Прямые производственные затраты - это расходы, которые прямо связаны с производством продукции и которые следует включить в их себестоимость. Прямые производственные затраты аккумулируются на счете 20.

Что включают в прямые производственные затраты:

1. Стоимость сырья и материалов, из которых изготавливается продукция. Поступление сырья и материалов следует отражать на счете 10.01. Списание с этого счета происходит по мере производства продукции через операцию “отчет производства за смену

2. Заработная плата рабочих, которые непосредственно участвуют в производстве продукции. ОБЯЗАТЕЛЬНО настройте учет зарплаты в 1С. Зарплата производственных работников должна учитываться на 20 счете

3. Амортизация оборудования, на котором производится продукция

4. Арендные платежи за производственное оборудование, если оно арендованное

5. Арендная плата и коммунальные платежи за арендованное имущество

6. Спецодежда производственного персонала

7. Дополнительные услуги по обработке производимой продукции

8. Расходы на ремонт производственного оборудования

9. прочее

Перечень прямых расходов на производство является открытым. Предприятие самостоятельно ОБОСНОВАННО определяет, что должно включаться в себестоимость производимой продукции и закрепляет это в учетной политике для целей налогообложения.

Косвенные производственные затраты

Учет кос­вен­ных рас­хо­дов, ко­то­рые свя­за­ны с управ­ле­ни­ем и об­слу­жи­ва­ни­ем про­из­вод­ства, ведется на сле­ду­ю­щих сче­тах:

• 25 «Об­ще­про­из­вод­ствен­ные рас­хо­ды»;

• 26 «Об­ще­хо­зяй­ствен­ные рас­хо­ды».

Если на предприятии производится несколько видов продукции, то есть работают несколько цехов, то целесообразно вести учет общепроизводственных расходов на счете 25. Например, есть основное и вспомогательные производства. Здесь учитываются расходы, которые нельзя полностью отнести к конкретному виду продукции и требуется распределение этих затрат. 

Принцип отражения затрат на счете 25 такой же ,как у счета 20. То есть здесь учитываются затраты, которые связаны исключительно с производственным процессом.

В конце месяца затраты, собранные на счете 25 полностью распределяются в 20 счет по видам (группам) продукции.  Для распределения расходов необходимо выбрать базу распределения. Она может быть различной в зависимости от специфики организации. Этот выбор следует закрепить в учетной политике.

СЛЕДУЕТ ЗНАТЬ! Если вы используете счет 25, и согласно вашей учетной политике все или часть собираемых на нем расходов по видам продукции относятся к прямым, то необходимо это настроить в программе 1С.

Если в 1С не настроить порядок распределения общепроизводственных расходов, то по умолчанию в конце месяца все спишется на счет 90.08 как косвенные расходы.

Настраивать прямые расходы необходимо ежегодно.

На счете 26 “Общехозяйственные расходы” собираются расходы для нужд управления. Такие расходы не связаны непосредственно с производственным процессом. Здесь следует учитывать:

• административно-управленческие расходы;

• содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

• амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

• арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

• расходы по оплате информационных, аудиторских, консультаци­онных и т. п. услуг;

• другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Затраты со счета 26 могут списываться в счет 20 по принципу распределения расходов со счета 25.

Но чаще всего расходы, собранные на счете 26 списываются при закрытии месяца в счет 90.02 (метод Директ-Костинг)

Как списываются косвенные расходы на производство в БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.

Приведем пример распределения косвенных расходов, накопленных на счете 25

Предприятие занимается производством двух видов продукции - А и Б. 

Прямые расходы - сырье, комплектующие, заработная плата рабочих, занятых в производстве каждого вида продукции и т.д. - в течение месяца собираем на счете 20. Общепроизводственные расходы - аренда, электроэнергия, отопление, уборка и прочее - собираем на счете 25. 

Согласно учетной политике предприятия общепроизводственные расходы за месяц подлежат распределению пропорционально месячной зарплате производственных рабочих.

Данные:

1. Общепроизводственные расходы за месяц составили 300 000 рублей.

2. Заработная плата производственных рабочих, занятых в производстве изделия А, составляет 680 000 рублей в месяц

3. Заработная плата производственных рабочих, занятых в производстве изделия В, составляет 150 000 рублей в месяц

Этапы распределения:

1. Общая сумма заработной платы всех производственных рабочих = 680 000 + 150 000 = 830 000 рублей

2. Рассчитываем коэффициент распределения общепроизводственных расходов. Этот коэффициент показывает сколько рублей общепроизводственных расходов приходится на 1 рубль заработной платы рабочих. Программа 1С не округляет рассчитанный коэффициент. Если вы считаете вручную, то оставляйте как можно больше цифр после запятой.

К = 300 000 / 830 000 =  0,3614457831325301

3. Рассчитываем общепроизводственные расходы, относящиеся к продукции А

680000*0,3614457831325301=245783,13

Списываем их

Д20 (изделие А) К 25   245783,13 р

4. Рассчитываем общепроизводственные расходы, относящиеся к продукции В

150000*0,3614457831325301=54216,87

Списываем их

Д20 (изделие В) К 25   54216,87 р

Для целей налогообложения прибыли прямые расходы на производство продукции включаются в себестоимость и списываются по мере реализации продукции. А косвенные расходы списываются полностью ежемесячно не зависимости от того, продана продукция или нет.

То есть в НАЛОГОВОМ учете все расходы, отраженные на счете 20 включаются в себестоимость изделий и принимаются к вычету по мере реализации продукции. 

Косвенные расходы (счет 26 и счет 25, если не настроено его списание в 1С) в конце каждого месяца независимо от факта реализации списываются на уменьшение налогооблагаемой прибыли (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Еще раз повторимся, организация в своей учетной политике сама прописывает, какие расходы относятся к прямым, а какие к косвенным для целей налогообложения прибыли. И к этому выбору следует отнестись аккуратно. Ежемесячное списание косвенных расходов на уменьшение прибыли очень удобно и выгодно организации. Но только в том случае, если у организации стабильный доход и прибыль. А вот если организация вновь созданная и финансовые показатели плавают, то списав все расходы, вы можете получить отрицательный финансовый результат, что негативно для банков (при принятии решений о кредитовании) и для ИФНС. 

По нашему мнению, идеальный вариант - сблизить бухгалтерский и налоговый учет и признать большинство управленческих расходов (или даже все) в налоговом учете прямыми расходами.