Урок 10: Потери от брака

Брак учитывается в составе Материальных расходов (такую статью затрат следует выбирать при учете брака). Он бывает:

• внутренний, когда его обнаруживает отдел качества предприятия до момента продажи

• внешний, когда приходит рекламация от покупателя

• исправимый, когда его можно исправить, затратив трудовые ресурсы или материальные

• неисправимый, когда брак исправить нельзя и продукция подлежит списанию или возврату поставщику (есть продукция приобретена у контрагента)

Учет брака на производственном предприятии.

На производственном предприятии брак учитывается на счете 28 "Брак в производстве". На дебете счета 28 скапливаются затраты по обнаруженному браку. На кредите счета 28 отражается сумма списания брака. 

Д28 К21 - отражены затраты на исправление (ремонт) брака

Д20 К28 - списан брак

Если по выявленному браку установлено виновное лицо, то:

• если на исправление брака требуются только трудовые ресурсы и брак исправляет виновное лицо самостоятельно, то никакие проводки не делаются. Если брак исправляет иное лицо, то оплата труда за исправление брака начисляется на счет 28, далее списывается в себестоимость на счет 20 через ручные операции и учитывается для целей налогообложения прибыли.

• если на исправление брака необходимы материальные ресурсы, то создается документ Требование-накладная. Здесь необходимо прописать перечень деталей, сырья, материалов для исправления брака и установить счет учета 28. Если для исправления брака приобретаются услуги (например, доставка), то такие услуги приходуются через документ Поступление, где необходимо установить счет учета 28. Далее счет 28 закрывается на 20 счет и включается в себестоимость продукции и учитывается для целей налогообложения прибыли.

• если брак неисправимый и виновное лицо не выявлено, списание происходит на счет 28, учитывается полностью в составе косвенных расходов для целей налогообложения прибыли или могут быть учтены в составе прямых расходов. Выбор необходимо закрепить в учетной политике.

• Если брак неисправимый и виновное лицо установлено, то его сумма может быть компенсирована за счет заработной платы виновного в пределах его среднемесячной заработной платы. Однако удержать в месяц можно только 20% зарплаты, причем необходимо учитывать общую сумму удержаний работника, в том числе исполнительные листы. Всю сумму ущерба можно удержать с виновного лица, если с ним подписан договор о полной материальной ответственности, когда ущерб причинен умышленно или в состоянии алкогольного/наркотического опьянения.

Учет брака на торговом предприятии.

Если брак выявлен в покупных товарно-материальных ценностях, то составляется акт о выявленном браке. Брак подлежит возврату поставщику.

Если выявить поставщика невозможно или поставщик не принимает брак (прошел срок гарантии, годности и т.д.), куда его списывать? А если ТМЦ сломалось, повредилось, заржавело, испортилось, промокло - как с этим быть? Давайте разберемся.

Вопрос списания товарно-материальных ценностей, непригодных к использованию или реализации, затрагивает и производственные, и торговые предприятия.

Если по бухгалтерскому учету проблем со списанием не возникает (важно правильно оформить документы, ТОРГ-16, ТОРГ-15), то в налоговом учете принимать в расходы забракованные (испорченные) ТМЦ необходимо с осторожностью.

Здесь важно обосновать принимаемый к расходу брак, порчу и  т.д.

Поэтому во-первых, необходимо правильно оформить списание ТМЦ документально:

1. Провести инвентаризацию, в результате которой должны быть выявлены ТМЦ, пришедшие в негодность

2. Далее составляется Акт о порче, бое и ломе - Форма ТОРГ-15. Здесь может быть прописано, что Товар потерял часть своих качеств, может быть использован частично или продан, но по более низкой цене.

3. Если ТМЦ подлежит списанию, то заполняется Форма ТОРГ-16

Причины порчи ТМЦ могут быть следующими:

• Пожар, авария, иное стихийное бедствие. Подлежащие списанию ТМЦ включаются в состав внереализационных расходов, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль при условии подтверждения факт пожара следующими документами:

1. справка Государственной противопожарной службы МЧС;

2. протокол осмотра места происшествия;

3. акт о пожаре, которым устанавливается причина возгорания;

4. акт инвентаризации, в котором фиксируется стоимость утраченного имущества;

5. справка о прекращении уголовного дела, подтверждающая факт отсутствия виновных лиц.

• Потоп (протечка крыши). Испорченные вследствие протечки крыши, труб ТМЦ можно включить в состав внереализационных расходов и учесть в уменьшить на них налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Однако здесь также необходимо зафиксировать факт потопа - официальное письмо собственнику помещения с получениям ответа (возможно, часть убытка удастся переложить на арендодателя), официальная претензия к коммунальным службам, акт осмотра помещения, акт инвентаризации.

• Истечение срока годности. Стоимость товара, подлежащего утилизации включается в состав внереализационных расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль. 

• Порча по вине сотрудника организации. Взыскать с виновного лица сумму ущерба можно напрямую (однако в сумме одного среднемесячного оклада, если с работником не подписан договор о полной материальной ответственности), если он добровольно признал вину либо через суд. 

• Порча в пределах естественной убыли списывается на материальные расходы и учитывается в составе расходов по налогу на прибыль. Испорченный товар в сумме, превышающей норму, подлежит списанию за счет виновного лица или на прочие расходы (счет 91.02) и не учитывается в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

• Выставочные образцы. Расходы на уценку товаров, полностью или частично утратившие свои первоначальные качества при экспонировании, могут быть учтены в составе ненормируемых рекламных расходов и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. 

• Если причины брака, порчи товара иные, то необходимо документально зафиксировать причины списания товара, отразить в бух.справке экономическую обоснованность принятия стоимости испорченных ценностей в расходах для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Возможно, вам придется отстаивать данные расходы в споре с ИФНС. Если вы хотите избежать вероятности придирок со стороны налоговой, то учитывайте такие расходы в составе прочих расходов.

Если товарно-материальные ценности выбывают (подлежат списанию) по причинам, не зависящим от воли налогоплательщика (бой, хищение, брак, порча и т.д.), то восстанавливать сумму ранее принятого к вычету НДС не нужно.

Если вы сомневаетесь, как поступить в той или иной ситуации, воспользуйтесь своим правом на получение письменного ответа на запрос, направленного в адрес компетентных органов в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ.