Урок 5: Понятие расходов и затрат организации для бухгалтерского и налогового учета

Приобретая материалы, товары, услуги, имущество, выплачивая заработную плату, пособия, выплачивая проценты на пользование заемными средствами, предприятие совершает затраты. 

Когда затраты документально подтверждены и экономически обоснованы (оправданы) и перенесли свою стоимость на реализованную за определенный период времени продукцию, их называют расходами. 

Если затраты не вовлечены в производство, не полностью списаны, то их называют запасами сырья, материалов, готовой продукции и т.д. Такие затраты становятся активом предприятия.

Для целей учета налога на прибыль расходы делятся на:

1.   Расходы, связанные с основной деятельностью (расходы на производство и реализацию).

2.   Внереализационные расходы.

Расходы на производство и реализацию делятся на:

• прямые (ст. 318 НК РФ). 

• Материальные и транспортные расходы (пп.1 и 4 п.1 ст. 254 НК РФ)

• Суммы начисленной амортизации по основным средствам, которые используются при производстве товаров, работ, услуг ст. 256-259 НК РФ

• Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (ст. 255 НК РФ), а также отчисления с ФОТ в части социальных налогов и сборов

Перечень прямых расходов организация вправе определить самостоятельно и обязательно закрепить это в своей учетной политике для целей налогообложения. Изменение состава прямых расходов можно сделать с начала нового налогового периода, внеся соответствующие поправки в учетную политику.

Ежемесячно прямые расходы списываются в части пропорционально реализованной продукции. Для этого определяют сумму прямых расходов, приходящуюся на конец месяца: 

• на остаток незавершенного производства.

• на остаток отгруженной, но нереализованной продукции 

• на остаток продукции на складе

Сумму прямых расходов, которая приходится на все перечисленные остатки, нельзя учитывать в расходах в целях налогообложения прибыли. 

• косвенные. К ним относятся все иные расходы, за исключением внереализационных расходов.

Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Перечень внереализационных расходов расписан в ст. 265 НК РФ, среди них:

• проценты за пользование заемными средствами (кредиты в банках, полученные займы от юридических лиц)

• расходы, связанные с содержанием имущества, которое получено по договору аренды или лизинга

• убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде

• судебные и арбитражные расходы

• отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств или вследствие отклонения курса покупки/продажи валюты

• расходы на ликвидацию основных средств, которые выводятся из эксплуатации